借：固定資產 1100萬元

    貸：在建工程 1100萬元

 借：專項儲備 1100萬元

    貸：累計折舊 1100萬元

2011年12月31日專項儲備年末余額=1200 800-1300=700（萬元）。

關于專項儲備費用性支出、資本性支出的使用順序，稅法無特別規定，可由企業自行確定，企業可以選擇“先資本化支出，后費用化支出”，一經選定，不得隨意變更。

鑒于2011年4月30日“專項儲備”余額1200萬元已獲得稅前扣除，故本期結轉的固定資產1100萬元在當年及以后年度均不得扣除固定資產折舊，本期費用性支出200萬元中，100萬元不能在稅前扣除，另100萬元允許在稅前扣除，本期應調增應納稅所得額=800-100=700（萬元）。

所得稅會計處理：
     借：遞延所得稅資產 175萬元（700×25%）

    貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 175萬元（700×25%）

（4）假設2011年度會計利潤為1000萬元，不考慮其他納稅調整因素，應納企業所得稅=（1000 700）×25%=425（萬元），作：
     借：所得稅費用——當期所得稅費用 425萬元

    貸：應交稅費——應交所得稅 425萬元

以后年度的稅務處理：本期貸方累計發生額調增，借方累計發生額，區別情況處理，其中費用性支出作納稅調減處理，資本化的金額（借“專項儲備”，貸“累計折舊”），在折舊期限內分期作納稅調減處理。

本期納稅調整額=本期提取數-（費用性支出 本年度允許扣除的固定資產折舊）

若計算結果大于零，作納稅調增處理；反之，作納稅調減處理。

（5）假設2012年1-12月，計提安全生產費用1000萬元，實際發生750萬元，其中費用性支出300萬元，資本性支出450萬元，年末貸方余額950萬元（700 1000-750），作：
     借：生產成本 1000萬元

    貸：專項儲備 1000萬元

借：固定資產450 萬元

    貸：在建工程 450萬元

借：專項儲備 750萬元

    貸：銀行存款 300萬元

        累計折舊 450萬元

假設固定資產于2012年6月份達到預定可使用狀態，折舊年限10年，不考慮凈殘值，本年度允許扣除固定資產折舊=450萬元÷10年÷12個月×6個月=22.5（萬元）。

2012年度調增應納稅所得額=1000-（300 22.5）=677.5（萬元），作：
     借：遞延所得稅資產169.38萬元

    貸：所得稅費用——遞延所得稅費用169.38萬元

若2012年度會計利潤1000萬元，不考慮其他納稅調整因素，應納企業所得稅=（1000 677.5）×25%=419.38（萬元），作：

借：所得稅費用——當期所得稅費用 419.38萬元

    貸：應交稅費——應交所得稅 419.38萬元