備受各方關(guān)注的《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》(RCEP)已達(dá)到生效門檻，將于2022年1月1日正式生效。為確保RCEP項(xiàng)下原產(chǎn)地規(guī)則落地，近日，海關(guān)總署發(fā)布了《中華人民共和國(guó)海關(guān)〈區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定〉項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》(海關(guān)總署令第255號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《原產(chǎn)地管理辦法》)，明確RCEP項(xiàng)下享受優(yōu)惠貨物的原產(chǎn)資格確認(rèn)規(guī)則、程序要求以及原產(chǎn)地證明的簽發(fā)、使用等事項(xiàng)。

　　相關(guān)企業(yè)要更好地適用RCEP協(xié)定優(yōu)惠，必須滿足《原產(chǎn)地管理辦法》提出的相關(guān)要求。本文，筆者將結(jié)合實(shí)例，對(duì)原產(chǎn)地規(guī)則判定、原產(chǎn)地證明開(kāi)具、進(jìn)口貨物通關(guān)享惠程序以及出口貨物簽證程序等與納稅人息息相關(guān)的內(nèi)容逐一“劃重點(diǎn)”，供讀者參考。

　　從兩個(gè)層次判定是否符合原產(chǎn)地規(guī)則

　　RCEP享惠的前提是滿足原產(chǎn)地規(guī)則，準(zhǔn)確理解和應(yīng)用原產(chǎn)地規(guī)則是相關(guān)企業(yè)的要?jiǎng)?wù)所在。筆者認(rèn)為，RCEP原產(chǎn)地概念包括“原產(chǎn)資格”和“原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))”兩個(gè)層次。由于區(qū)域內(nèi)不同成員國(guó)之間存在關(guān)稅差異，所以要先判定貨物是否具備RCEP區(qū)域內(nèi)原產(chǎn)資格，再進(jìn)一步判定貨物具體的原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))。因此，相關(guān)企業(yè)可以從兩個(gè)層次把握RCEP項(xiàng)下原產(chǎn)地的判定。

　　第一個(gè)層次，判定貨物是否屬于RCEP項(xiàng)下的原產(chǎn)貨物。企業(yè)應(yīng)結(jié)合《原產(chǎn)地管理辦法》中明確的規(guī)則進(jìn)行判定，這些規(guī)則包括完全獲得標(biāo)準(zhǔn)、完全用原產(chǎn)材料生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)、區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)等。只要滿足其中的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要求，就可判定為RCEP項(xiàng)下的原產(chǎn)貨物。

　　具體來(lái)說(shuō)，完全獲得標(biāo)準(zhǔn)，指貨物在一成員方完全獲得或者生產(chǎn)。如在該成員方出生并飼養(yǎng)的牛、羊，養(yǎng)殖的魚、蝦;收獲的水果、蔬菜，開(kāi)采的煤及其他礦物等。完全用原產(chǎn)材料生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，是貨物在一成員方完全使用具備原產(chǎn)資格的原產(chǎn)材料生產(chǎn)，如用全部由中國(guó)生產(chǎn)的零件制造的自行車，其原產(chǎn)地就是中國(guó)。

　　稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)，則是原產(chǎn)于非成員國(guó)的材料，在出口成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)進(jìn)行制造、加工后，所得貨物的稅則歸類僅在《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》內(nèi)部發(fā)生了變化。如將稅則第2章的進(jìn)口牛肉加工成稅則第16章的香腸，就符合RCEP稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)。

　　區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)，指出口貨物船上交貨價(jià)格(FOB)扣除該貨物生產(chǎn)過(guò)程中該成員國(guó)或者地區(qū)非原產(chǎn)材料價(jià)格后，所余價(jià)款在出口貨物船上交貨價(jià)格(FOB)中所占的百分比。具體公式為，區(qū)域價(jià)值成分=(貨物離岸價(jià)格-非原產(chǎn)材料價(jià)格)÷貨物離岸價(jià)格×100%。RCEP的區(qū)域價(jià)值成分要求不低于40%。

　　RCEP原產(chǎn)地的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)，包括累積、微小加工、最小含量、直接運(yùn)輸?shù)裙?0項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。其中的累積標(biāo)準(zhǔn)也被業(yè)界稱為黃金標(biāo)準(zhǔn)，指在一成員方獲得或者生產(chǎn)的原產(chǎn)貨物或者原產(chǎn)材料，在另一成員方用于生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為另一成員方的原產(chǎn)材料，如中國(guó)手機(jī)生產(chǎn)商使用了韓國(guó)進(jìn)口的芯片以及日本進(jìn)口的電池，在計(jì)算手機(jī)的區(qū)域價(jià)值時(shí)，可將芯片和電池的價(jià)值視同為中國(guó)原產(chǎn)的價(jià)值予以累加。

　　第二個(gè)層次，判定原產(chǎn)貨物的原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))。在確定原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))時(shí)，視貨物是否列入進(jìn)口成員方《特別貨物清單》適用不同的判斷規(guī)則。《原產(chǎn)地管理辦法》明確，各成員方《特別貨物清單》由海關(guān)總署另行公告，相關(guān)主體應(yīng)動(dòng)態(tài)關(guān)注《特別貨物清單》。

　　如果依據(jù)上述規(guī)則仍然無(wú)法確定原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))，《原產(chǎn)地管理辦法》也作出了具體的規(guī)定，即將在出口成員方生產(chǎn)提供的全部原產(chǎn)材料價(jià)格占比最高的成員方作為貨物的原產(chǎn)國(guó)。

　　原產(chǎn)地證明分兩類

　　為了企業(yè)更方便地獲得原產(chǎn)地證書，《原產(chǎn)地管理辦法》第三章明確，RCEP項(xiàng)下的原產(chǎn)地證明包括原產(chǎn)地證書和原產(chǎn)地聲明兩種形式，二者具有同等效力，自簽發(fā)或者開(kāi)具之日起1年內(nèi)有效。

　　原產(chǎn)地證書由出口成員方的簽證機(jī)構(gòu)簽發(fā)，須具有該簽證機(jī)構(gòu)的授權(quán)簽名和印章。直屬海關(guān)、隸屬海關(guān)、中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)及其地方分會(huì)是我國(guó)的簽證機(jī)構(gòu)。同時(shí)，原產(chǎn)地證書需注明貨物具備原產(chǎn)資格的依據(jù)。這也提醒企業(yè)，要嚴(yán)格按照原產(chǎn)地規(guī)則判定貨物原產(chǎn)地。

　　原產(chǎn)地聲明則是由經(jīng)核準(zhǔn)出口商開(kāi)具，須具有開(kāi)具者的姓名和簽名;經(jīng)核準(zhǔn)出口商信息應(yīng)由出口成員方海關(guān)向區(qū)域內(nèi)其他成員方海關(guān)通報(bào)備案。需要提醒的是，由經(jīng)核準(zhǔn)出口商開(kāi)具的原產(chǎn)地聲明，應(yīng)包含該經(jīng)核準(zhǔn)出口商的唯一編號(hào)，唯一的聲明編號(hào)，開(kāi)具者的姓名和簽名，開(kāi)具日期等內(nèi)容。

　　與此同時(shí)，RCEP還包含一項(xiàng)特色制度——背對(duì)背原產(chǎn)地證明，即對(duì)于在RCEP某一成員方中轉(zhuǎn)或者再次出口的未經(jīng)處理的原產(chǎn)貨物，該成員方的簽證機(jī)構(gòu)、經(jīng)核準(zhǔn)出口商可以依據(jù)初始原產(chǎn)地證明正本簽發(fā)或者開(kāi)具背對(duì)背原產(chǎn)地證明，用于證明貨物的原產(chǎn)資格以及原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))未發(fā)生變化，其實(shí)質(zhì)上是中轉(zhuǎn)或再出口成員方對(duì)初始原產(chǎn)地證明的背書，以使需要在其他成員方中轉(zhuǎn)的貨物仍然能適用出口成員方的原產(chǎn)國(guó)待遇。

　　進(jìn)口享惠步驟主要分兩步

　　一般來(lái)說(shuō)，相關(guān)企業(yè)在進(jìn)口具備原產(chǎn)資格的貨物時(shí)，涉及兩個(gè)主要的享惠步驟——確定適用稅率和提出享惠申請(qǐng)。

　　《原產(chǎn)地管理辦法》第二十五條明確，具備原產(chǎn)資格的進(jìn)口貨物，可以依據(jù)其原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))適用相應(yīng)的RCEP項(xiàng)下稅率。

　　但需要說(shuō)明的是，RCEP成員國(guó)之間的關(guān)稅減讓范圍、幅度、起始時(shí)間存在差異，因此一成員國(guó)對(duì)從不同成員國(guó)進(jìn)口的同一商品，可能存在不同的關(guān)稅待遇。具備原產(chǎn)資格的進(jìn)口貨物，一般需要進(jìn)一步確定其具體的原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))，方能確定RCEP最終的適用稅率。實(shí)務(wù)中，也有另外一種選擇，即企業(yè)可以在判定貨物具備原產(chǎn)資格后，不再具體確定貨物原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))，直接申請(qǐng)選擇適用該進(jìn)口國(guó)對(duì)其他有關(guān)成員方相同貨物實(shí)施的最高稅率。但是這種操作會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅成本的增加，因此企業(yè)應(yīng)視自身發(fā)展情況作出合理選擇。

　　在確定適用稅率后，企業(yè)會(huì)提出享惠申請(qǐng)。企業(yè)進(jìn)口原產(chǎn)貨物需憑原產(chǎn)地證明、商業(yè)發(fā)票、全程運(yùn)輸單證，在進(jìn)口申報(bào)環(huán)節(jié)向海關(guān)申請(qǐng)適用RCEP稅率。值得注意的是，如果在辦結(jié)海關(guān)手續(xù)前進(jìn)口貨物未取得有效原產(chǎn)地證明，企業(yè)應(yīng)在辦結(jié)海關(guān)手續(xù)前就該貨物是否具備原產(chǎn)資格向海關(guān)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，并按規(guī)定提供稅款擔(dān)保。其中，對(duì)于同一批次進(jìn)口原產(chǎn)貨物完稅價(jià)格不超過(guò)200美元的，申請(qǐng)適用RCEP項(xiàng)下稅率時(shí)可以免予提交原產(chǎn)地證明。

　　出口貨物簽證有程序要求

　　根據(jù)RCEP規(guī)定，出口相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在貨物裝運(yùn)前，向我國(guó)簽證機(jī)構(gòu)申請(qǐng)簽發(fā)原產(chǎn)地證書，經(jīng)核準(zhǔn)出口商可自主出具原產(chǎn)地聲明。

　　簽證機(jī)構(gòu)對(duì)出口相關(guān)企業(yè)提交的證明貨物原產(chǎn)資格、原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))的材料進(jìn)行審核，審核未通過(guò)的，會(huì)書面通知企業(yè)并說(shuō)明理由。企業(yè)因過(guò)失或者其他合理原因，未能在裝運(yùn)前申請(qǐng)簽發(fā)原產(chǎn)地證書的，可以向簽證機(jī)構(gòu)申請(qǐng)補(bǔ)發(fā);原產(chǎn)地證書所載信息有誤或者需要補(bǔ)充信息的，企業(yè)可以申請(qǐng)更正;原產(chǎn)地證書遺失或者損毀的，企業(yè)可以申請(qǐng)簽發(fā)經(jīng)認(rèn)證的原產(chǎn)地證書副本。補(bǔ)發(fā)、更正以及證書副本的申請(qǐng)時(shí)限均為1年。

　　經(jīng)核準(zhǔn)出口商開(kāi)具原產(chǎn)地聲明前，應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提交貨物的中英文名稱、商品編碼、適用的優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定等信息，通過(guò)海關(guān)經(jīng)核準(zhǔn)出口商管理信息化系統(tǒng)開(kāi)具原產(chǎn)地聲明，并且對(duì)其開(kāi)具的原產(chǎn)地聲明的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

　　強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)管理

　　需要說(shuō)明的是，原產(chǎn)地的應(yīng)用不僅涉及商品歸類、海關(guān)估價(jià)等專業(yè)領(lǐng)域，而且涉及物流、供應(yīng)鏈的管理。因此，在具體實(shí)施層面，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，促成生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等部門通力合作、整合數(shù)據(jù)。任一環(huán)節(jié)的疏漏都可能帶來(lái)企業(yè)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，有關(guān)企業(yè)可以考慮通過(guò)信息化手段對(duì)原產(chǎn)地信息進(jìn)行記錄和積累，形成原產(chǎn)地電子證明數(shù)據(jù);同時(shí)，對(duì)企業(yè)外部供應(yīng)商進(jìn)行必要的管控，以保證原材料原產(chǎn)地判斷的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　基于中國(guó)自貿(mào)協(xié)定網(wǎng)絡(luò)將進(jìn)一步擴(kuò)大的預(yù)期，筆者建議企業(yè)以《原產(chǎn)地管理辦法》實(shí)施為契機(jī)，建設(shè)原產(chǎn)地相關(guān)的合規(guī)體系。對(duì)于進(jìn)出口體量大、品種多，且涉及多個(gè)來(lái)源和目的國(guó)的企業(yè)，可以建立數(shù)字化、智能化、端到端的原產(chǎn)地管理系統(tǒng)，提高在信息輸入和記錄、資料保存、原產(chǎn)地證明簽發(fā)等方面全流程管理能力，避免不合規(guī)事項(xiàng)帶來(lái)的不利后果，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　需要提醒的是，進(jìn)出口企業(yè)要對(duì)提交證明貨物原產(chǎn)資格、原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))以及進(jìn)出口申報(bào)材料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

　　與此同時(shí)，原產(chǎn)地證書的申領(lǐng)人、開(kāi)具原產(chǎn)地聲明的經(jīng)核準(zhǔn)出口商、適用RCEP項(xiàng)下稅率進(jìn)口貨物的收貨人，應(yīng)當(dāng)保存能夠充分證明貨物原產(chǎn)資格和原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))的文件記錄，保存期限為3年，并接受和配合海關(guān)原產(chǎn)地情況的核查。

　　此外，盡管《原產(chǎn)地管理辦法》并未提及違規(guī)的法律后果。但對(duì)于違反《原產(chǎn)地管理辦法》構(gòu)成走私行為、違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為或者其他違反《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》行為的，海關(guān)仍可依照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等有關(guān)規(guī)定予以處罰;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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