臺灣地區為廓清土地稅減免的原則與標準，專門頒布了《土地稅減免規則》。該規則所稱的土地稅包括地價稅、田賦及土地增值稅。土地稅之減免，除依第二十二條但書規定免由土地所有權人或典權人申請者外，以其土地使用合于本規則所定減免標準，并依本規則規定程序申請核定者為限。下列公有土地地價稅或田賦全免：1.供公共使用之土地。2.各級政府與所屬機關及地方自治機關用地及其員工宿舍用地。但不包括供事業使用者在內。3.國防用地及軍事機關、部隊、學校使用之土地。4.公立之醫院、診所、學術研究機構、社教機構、救濟設施及公、私立學校直接用地及其員工宿舍用地，以及學校學生實習所用之直接生產用地。但外國僑民學校應為該國政府設立或認可，并依私立高級中等以下外國僑民學校及附設幼兒園設立及管理辦法設立，且以該國有相同互惠待遇或經“行政院”項目核定免征者為限。5.農、林、漁、牧、工、礦機關直接辦理試驗之用地。6.糧食管理機關倉庫用地。7.鐵路、公路、航空站、飛機場、自來水廠及垃圾、水肥、污水處理廠（池、場）等直接用地及其員工宿舍用地。但不包括其附屬營業單位獨立使用之土地在內。8.引水、蓄水、泄水等水利設施及各項建造物用地。9.政府無償配供貧民居住之房屋用地。10.名勝古跡及紀念先賢先烈之館堂祠廟與公墓用地。11.觀光主管機關為開發建設觀光事業，依法征收或協議購買之土地，在未出賣與興辦觀光事業者前，確無收益者。12.依停車場法規定設置供公眾使用之停車場用地。

（二）美國

1.美國土地財產稅的優惠。美國所有的州稅法都有一些規定，鼓勵土地的特殊使用，或提供某些所有者一定的財產稅減免。財產稅減免和激勵計劃，要考慮其目的與結構。州稅法有對住宅財產所有人的稅收減免，有規定為促進經濟發展而對某些財產（如農用地或空地）減稅，有規定鼓勵某類財產的改良。稅法減免可以使用不同的價值標準（如使用價值），通過免稅、抵扣或延期納稅的方法實現。

（1）農業財產的稅收處理。大多數州對農用地有稅收優惠，最常見減輕稅收負擔的方法是以當前的使用價值來評估財產，即使這種評估會少于其市場價值，或者對農用地采用更低的評估比率。很多州耕地面積足量，所以并不要求財產所有者承諾一定要將土地用作農業用途。另外一些州對財產進行評估時，則要求財產所有者承諾在未來數年內繼續用作農用地，如果提前改作他用，會受到嚴厲處罰。

（2）經濟開發激勵。經濟開發激勵計劃是鼓勵私人投資，激勵手段是通過稅收減免或其他激勵措施，促進某一地區的經濟增長。提供激勵的常見形態是設立一個特定的地理區域（如企業區或稅收增長融資區），該區域的納稅人享受稅收優惠，或地方政府承諾預期增長的稅收收入用來改進該地理區域。一些州也有專門針對特定產業或特定投資的激勵計劃，如滿足特定公共目標的促進就業和財產更新。

（3）特定財產改進的激勵。一些州設立激勵計劃，以鼓勵財產所有人承擔財產的特別改良，從而滿足管理的目標。這些計劃包括很多方面，如歷史財產的保留與復原，添加節能的氣候控制系統，安裝控制污染和節能的設備和機器。在大多數州，這種激勵可能是暫時全額免稅，也可能是暫時的部分免稅，或者就財產的特別改良所帶來的增加值永久免稅。

（4）財產稅優惠計劃。財產稅優惠待遇是土地使用政策的一個工具，用來促進保留現行的優先土地使用。通過減輕稅收負擔，來鼓勵財產所有人使他們能夠保持土地的現行使用。所有州對農用地實施財產稅減免，例外的只有哥倫比亞特區，沒有對農用地的任何計劃。廣泛適用財產稅優惠待遇的土地使用還包括林地、休閑用地和空地。用來降低稅負的常用方法，是以當前的使用價值來評估財產，這種評估價值可能比其市場價值要低；其他方法包括對適格的財產降低評估比率、采取稅收抵扣、全額或部分免除財產稅。但前提條件是，財產的所有者必須在若干年維持財產的現行使用狀態。

（5）住宅財產稅的減免計劃。減免住宅財產的財產稅，是降低私有屋主與租用住宅戶稅收負擔的主要方法。許多州有多種方案，根據年齡、老兵和納稅人的其他特點，給予不同層次的稅收利益。常見的優惠形式是，在財產稅稅率確定之前，對評估價值進行一定的扣減。一些州提供財產稅減免時，會與所得相連結。 

2.免稅的決定機構。以慈善機構的免稅為例來進行說明。在大約一半的州，是由州憲法授權慈善機構的免稅待遇；在其他二十個州，州憲法賦予立法機構來就免稅做出規定。這一問題也與政府哪一個部門有權決定慈善機構的性質問題相關聯。一些高等法院聲稱他們是憲法的守護人，對于立法規定免稅是否符合憲法，他們保留最終的權力。問題是，行政機關扮演何種角色，行政機關有不同的聲音。當一個實體進行了政府登記，登記為慈善機構，并申報了慈善目的，但不一定就能在財產稅上免稅，但大量實證證據表明，州的稅務部門很少與州的司法部門就該實體是否屬于慈善機構進行商議。盡管州憲法和免稅法規能夠很詳細，每一個州也承認，財產稅免稅的非營利機構歸類為慈善機構，但作為一個慈善機構是不夠的，不僅僅要考量財產所有人的身份，還要考量財產的使用用途是否符合免稅的目的。根據《美國稅法典》第501(c)(3)規定，要享受免稅待遇，需要所有人和財產使用都符合慈善目的。

（三）小結

從上述研究可知，財產稅免稅有很多的經濟與政治考量，是一個相當復雜的課題。但總體趨勢是，都認為要限制免稅的使用，避免財產稅過度復雜化。對于財產稅的免稅，我國理論上還不成熟。本書后面有對先進國家的財產稅免稅進行總結研究。我國在開征房產稅的同時，還應綜合考慮房產各個環節的稅負。如考慮停止征收契稅、土地增值稅、營業稅等交易環節稅收，或者降低這些稅種的稅率。此外，由于房產稅的稅基是房產價值，而繳稅的則是家庭或個人，這就導致部分低收入家庭可能出現支付能力不足。從國外經驗看，應當在出臺房產稅的同時，建立系統的減免稅制度。

四、財產稅的估價

當財產稅稅率確定之后，稅基便成為至關重要的因素。財產稅的稅基是財產的價值，需要進行財產價值評估。在開征財產稅的國家，一般要定期進行財產價值評估，如三年一次。為了節省人力物力，對數量巨大的財產進行評估，一般采取批量評估（mass appraisal）方法，而不是單個評估方法。進行批量評估時，一般要收集關于應稅財產的詳細說明，然后根據大小、用途和建筑類別等變量進行分類。在評估每一類財產時，參照同一類最近銷售財產的數據，同時考慮財產的年限與方位，選擇最具代表性的財產價值作為評估參照。對財產進行估價，通常采用三種方法：市場法、收益法和成本法。市場法最常用和最簡單的問話就是：“與這一財產類似財產的賣價是多少？”收益法的問話是：“從該財產獲得未來預期收益，投資者該支付多少？”成本法的問話是：“以同等效用的財產代替本財產，花費的成本是多少？”

我國《資產評估準則——基本準則》第十五條規定：“注冊資產評估師應當熟知、理解并恰當運用評估方法。資產評估基本方法包括市場法、收益法和成本法。”注冊資產評估師執行資產評估業務，應當根據評估對象、價值類型、資料收集情況等相關條件，分析三種資產評估基本方法的適用性，恰當選擇評估方法，形成合理評估結論。

市場法是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格,經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總稱。市場法奉行的是替代原則。通過市場法進行資產評估需要滿足兩個最基本的前提條件：其一是要有一個活躍的公開市場；其二是公開市場上要有可比的資產及其活動。資產及其交易的可比性是指：(1)參照物與評估對象在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似；(2)參照物與被評估對象面臨的市場條件具有可比性，包括市場供求關系、競爭狀況和交易條件等；(3)參照物成交時間與評估基準日間隔時間不能過長，應在一個適度時間范圍內。同時，這個時間因素對資產價值的影響是可以調整的。例如《關于房地產開發企業以房屋抵頂地價計算繳納企業所得稅問題的批復》（國稅函[2002]172號）》規定：“根據《企業所得稅暫行條例》及《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］79號）的有關規定精神，房地產開發企業以房屋抵頂地價款賠償給原住戶的，在計算繳納企業所得稅時，對賠償的房屋應視同對外銷售，銷售收入按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定。”

收益法是指通過估測被評估資產未來預期收益的現值來判斷資產價值的各種評估方法的總稱。收益法的基本前提：第一,被評估資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣衡量;第二,資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量;第三,被評估資產預期獲利年限可以預測。

成本法是指首先估測被評估資產的重置成本，然后估測被評估資產業已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產價值的各種評估方法的總稱。成本法的基本前提：第一，被評估資產處于持續使用狀態或被假定處于持續使用狀態；第二，應當具備可利用的歷史資料；第三，形成資產價值的耗費是必須的。