營改增后,建筑和房地產企業繳納的增值稅主要取決于能夠抵扣多少增值稅的進項稅。為了實現抵扣增值稅進項稅的目的，建筑和房地產企業獲得的增值稅進項發票必須與采購合同相匹配，否則不可以抵扣增值稅進項稅。為了節省增值稅，幫助廣大建筑和房地產企業規避稅收風險，提升稅收安全，提出以下節稅的采購合同簽訂技巧。

一、簽訂采購合同時，在合同中不能出現違約金跟銷售額掛鉤的違約金條款

根據國家稅務總局《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）文件規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額無關的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。

[案例分析：采購合同中與銷售額掛鉤的違約金的涉稅分析]

（1）案情介紹

B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。

（2）涉稅成本分析

根據國稅發[2004]136號文件的規定，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金。在本案中，B公司當期應沖減進項稅金7264.96元（50000/1.17*17%）。B公司的賬務處理如下：

借：銀行存款    50000元

    貸：營業外收入   42735.04元

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）7264.96元。

（3）修改合同內容節稅

如果B公司在簽定采購合同時，在采購合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關，即如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，B公司當期不沖減進項稅金7264.96元（5000/1.17*17%），這樣可以節省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。 B公司的賬務處理如下：借：銀行存款    50000元.貸：營業外收入   50000元。

（4）分析結論

采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節省增值稅。

二、必須在采購合同中明確以下發票條款：
     1、發票開具的時間

2、發票開具的類型：增值稅專用發票還是增值稅普通發票

3、如果獲得開具匯總的專用發票,則必須要求供應商提供其防偽稅控系統開具的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,并加蓋財務專用章或者發票專用章。

國稅發[2006]156號第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》（附件2），并加蓋財務專用章或者發票專用章。

4、在合同中必須明確如果采購方丟失增值稅專用發票發票聯和低扣聯,則必須向采購方提供專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業增值稅專用發票已報稅證明單》。

《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第19號）三條規定：如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業增值稅專用發票已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；

5、在合同中明確如果供應商提供的增值稅發票是假的或虛開的，被相關政府部門查出，一切責任由供應商承擔。